用左右計賬法取代借貸計賬法
新會計技術變革思潮湧動
廈門大學副教授汪一凡近日提出一種新的會計記賬方法，用“左/右”符號取代使用了100多年的“借/貸”符號，“效率提高到不可置信的程度”。與此同時，北京國家會計學院教授陳敏也在近日預測說，“四大表”面臨調整，同時，一種新的財務報表分析工具——調整表將會推出，它作為報表附注增設的新內容，將財務狀況與損益和現金流量的關係在一張表中橫向貫通、展現。兩個專家殊途同歸，均把變革目標指向會計技術。
100年前，謝霖先生從日本“轉口”引進西式簿記時，直接將“debit/credit”按日本方式表達為“借/貸”，但這兩個字在中國有時是同義詞，給初學會計者造成很大困惑。近日，廈門大學會計系副教授汪一凡指出“借貸”符號的實質就是“左右”，並提出“中國流複式簿記方案”——左右對應記賬法，撥開了籠罩複式簿記500多年的迷霧，被稱為是中國對世界會計界作出的學術貢獻。
借貸符號的實質就是“左右”
《中國會計報》：有人說“借貸記賬”是一個混淆中國人百年的“舶來品”，作為記賬方向描述的詞語使用“借”、“貸”這兩個動詞替代即不符合教育心理，也不符合語言邏輯。您認為現在通用的借貸記賬法存在什麼問題？
汪一凡：借貸記賬法在500年前就存在了，它最早應用於借貸業。“debit”表示“人欠”，“credit”表示“欠人”，是很容易理解的。但運用於各行各業後，還沿用這兩個符號，就容易引起誤解。100年來，在中國內地，前赴後繼地提出各種替代方案，進行了堪稱“慘烈”的拉鋸戰，即使在1993年會計準則規定“會計記賬採用借貸記賬法”後，還有人在繼續“折騰”，包括我本人在內。
2009年2月，事情有了戲劇性的變化，一位非會計人士汪致正先生出版《記賬的規律》，指明“借貸”符號的實質就是“左右”，而左右是人的自然反應，並提煉出“左右對應記賬法”，這就捅破了複式簿記符號神秘性的最後一層紙。
會計學原理從指出科目的“左方是借方，右方是貸方”之後，就不再回頭了，接下去用不知所云的“借貸”符號，一筆一筆業務地說明哪個科目用“借”，哪個科目用“貸”，搞得初學者暈頭轉向，直到能背下來，形成下意識的習慣才算“學會”，這就是現狀。
《中國會計報》：有人認為，借貸、增減或左右等，都是記賬符號，沒有本質差別，對於會計人員或會計專業學生來說只是習慣問題。您怎樣看待這種疑問？您提出的《中國流複式簿記方案》，只是簡單地把“借貸”改成“左右”嗎？
汪一凡：這是一個相當厚重的研究，“借貸”改“左右”只是其中一個變化。一旦會計記賬簿上的“借/貸”被“左/右”所取代，將不僅僅是符號的改變。之所以冠之以“中國流”，是借鑒了圍棋“中國流佈局”的命名方式，表明是用中國本土原創思想對源於西方的“借貸記賬法”（更準確地說是“debit/credit複式簿記”）進行改良的結果。
我提出方案的設計目標，應滿足四個基本要求：
1、能指導初學者操作，要讓初學者在看了範例後，能夠自主反應，知道“怎麼做”(how)；
2、能對複式簿記實務作出首尾一致的理論解釋，換言之，要讓初學者知道“為什麼”（why）；
3、鑒於借貸記賬法已是事實上的“國際標準”，我們只能設法“走最小抵抗路線”，因為牽動面越小，越容易得到廣泛認可，實施時的阻力也就越小；
4、這是資訊時代的新簿記方案，當然要能將手工記賬的操作規則與資料自動處理完美地結合在一起。
按“左右”法處理實務不易出錯
《中國會計報》：左右記賬法該如何具體運用呢？
汪一凡：在編制會計分錄時，1、強調會計科目是“望文知義”的，其內容互不交叉，讓學習者流覽所有科目並加以體會，培養快速聯想適用科目的能力；
2、根據會計恒等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”，將科目分為等式左方（資產大類）和右方（負債大類）兩個大類，並用一個天平形象地表現；
3、用增減記賬法“異類科目，同增同減；同類科目，有增有減”的思想，判斷哪個科目金額增加，哪個科目金額減少，是最簡潔完美的；
4、每個科目都是“左方右方”的結構，在1、2和3判斷的基礎上，用四條主要助記口訣（或左手定則）快速確定金額該記在科目的哪個方向，明確無誤。這四條口訣是兩類同增，資左債右；兩類同減，債左資右；資產互換，增左減右；負債互換，減左增右。
我將這種方法運用於教學上，學生的學習效率得到驚人提高。傳統的教學方式是老師自己事先“學會”了，然後一筆筆業務地教你，哪個科目該用“借”，哪個該用“貸”。然後又是哪個科目的“借方”要作加法，哪個要作減法，每位老師都總結出自己的“規律”，但“規律”多了，實際上就是沒有規律。用新的方法，學習者很容易形成“自主反應性”，根據業務聯想到科目，根據“同類或異類”判斷金額增減，根據口訣（或左手定則）定位“左右”，賬務處理過程一氣呵成。由於年齡優勢，學生甚至會比老師反應更快，效率提高到不可置信的程度，為會計新人的學習，為各界人士充分瞭解會計，掃清了障礙。
《中國會計報》：這種新的方法在會計實務中是否能大大減少工作差錯？有企業採用您的方法提高效率的佐證嗎？
汪一凡：還沒有統計資料。有必要指出，在舊方法下，由於沒有明確規則，實務中反借為貸或反貸為借的差錯極常見。採用新方法的特點是，只能按明確的規則做，因此想要出錯都有點難。
《中國會計報》：您認為推廣“左右對應記賬法”的意義是什麼？
汪一凡：鑒於“debit/credit複式簿記”是全世界通用的標準，與千百萬人的學習和工作有關的任何改進，影響都是不可低估的。100年來，中國學人接力求索，終成正果，籠罩複式簿記500多年的迷霧豁然散開。這是中國對世界會計作出的學術貢獻，我們正在見證和親自推動人類社會的進步！
